Zákon 261/2007 Sb.

Účinností od 1. ledna 2008 jsou zákonem č. 261/2007 Sb., o Stabilizaci veřejných rozpočtů (ZSVR), do české daňové soustavy zavedeny tzv. energetické daně jako další druh nepřímých daní.

Pro metalurgické procesy jsou důležité 3 kapitoly Zákona:

• ČÁST ČTYŘICÁTÁ PÁTÁ – DAŇ ZE ZEMNÍHO PLYNU A NĚKTERÝCH DALŠÍCH PLYNŮ (§ 1 – § 30)
• ČÁST ČTYŘICÁTÁ ŠESTÁ – DAŇ Z PEVNÝCH PALIV (§ 1 – § 29)
• ČÁST ČTYŘICÁTÁ SEDMÁ – DAŇ Z ELEKTŘINY (§ 1 – § 30)

Zavádí se nový pojem Metalurgický proces.

Podle § 8 odst. 1 písm. e) části čtyřicáté páté ZSVR je od daně osvobozen plyn určený k použití, nabízený k prodeji nebo použitý v metalurgických procesech.

Podle § 8 odst. 1 písm. e) části čtyřicáté šesté ZSVR jsou od daně osvobozena pevná paliva určená k použití, nabízená k prodeji nebo použitá v metalurgických procesech.

Podle § 8 odst. 2 písm. e) části čtyřicáté sedmé ZSVR je od daně osvobozena elektřina určená k použití nebo použitá při metalurgických procesech.

Co se pod tím skrývá? Ze zákona jsou součástí ceny za energie i ekologická daň na podporu obnovitelných zdrojů. V případě elektřiny je to 28,30 Kč/MWh, u zemního plynu 264,80 Kč/MWh spalného tepla, a pevných paliv 8,50 Kč/GJ spalného tepla.

Procesy vyjmenované v §8 jsou osvobozeny od této daně. V bodě f) pak metalurgické procesy

Správu daně vykonávají orgány Celní správy České republiky, tedy Celní správa je odpovědná za výběr daně, stejně jako za souhlas s osvobozením od daně.

Protože se ale stupňuje tlak na podniky a jejich nároky na osvobození z ekologické daně, vzniká spousta problémů s tím, jak si vykládat pojem Metalurgický proces. Ten totiž v právním systému definici nemá. Existuje pouze konstatování, že se to týká výroby kovů uvedené v klasifikaci CZ-NACE, oddíl 24 „Výroba základních kovů“.

Pro vysvětlení, NACE, resp. CZ-NACE je evropská klasifikace ekonomických činností. Zkratka NACE pochází z francouzského názvosloví Nomenclature Statistique des Activites Economiques.

Klasifikace ekonomických činností jsou zkonstruovány tak, aby rozčleňovaly data, která mohou být spojována pouze s činnostní jednotkou (např. jednotlivý závod nebo skupina závodů, tvořících ekonomickou jednotku, jako je podnik). Poskytují základy pro přípravu statistických výstupů, různých vstupů do výrobního procesu (práce, materiál, energie atd.), pro tvorbu kapitálu a pro finanční operace těchto jednotek.

Když se podíváme na CZ-NACE detailněji, už zde začíná rozpor mezi zněním Zákona 261/2007 Sb, a CZ-NACE. V oddílu 24 je totiž tato definice „Výroba základních kovů, hutní zpracování kovů; slévárenství“. Oproti definici v Zákoně 261/2007 Sb. je zde tedy podstatný rozdíl, se značně širším výkladem. V dalším třídění se pak uvádí kategorie detailní, kódované čísly podskupin 24.1 až 24.5, s množstvím jednotlivých Tříd a Podtříd.

Kromě číselníku CZ_NACE existuje ještě Metodická příručka NACE, rev. 2. Ta říká:

Odst. 11, strana 4:

„Ekonomická činnost je výroba určitého výrobku nebo služby při použití kombinace výrobních prostředků, práce, výrobních postupů a meziproduktů. Ekonomické činnosti jsou tudíž charakterizovány vstupy, výrobními postupy a jejich výstupy (zbožím nebo službami)“. 

Odst. 12, strana 4:

„Činnost, tak jak je definována pro použití NACE, může zahrnovat buď jeden výrobní postup (např. tkaní), nebo se může skládat z několika postupů, z nichž je každý popsán v jiné kategorii klasifikace (např. výroba automobilu se skládá z různých činností jako je odlívání, kování, tváření, sestavování, lakování atd.). Jestliže je výrobní postup organizovaný jako série jednotlivých činností v rámci jedné statistické jednotky, za ekonomickou činnost se považuje celý sjednocený výrobní postup“.

Pokud tedy odlitek, vyráběný slévárnou má jeden ucelený postup, pak všechny operace tohoto postupu budou součástí jedné ekonomické činnosti a budou spadat do CZ-NACE, oddíl 24. Jenže výroba odlitku znamená přípravu a výrobu formy, přípravu a výrobu taveniny, dopravu taveniny do místa odlévání, odlití do formy, vytloukání odlitku z formy, pískování, broušení a další operace, které mají za cíl vytvořit polotovar určený k prodeji.

Protože na CZ-NACE navazuje klasifikace produkce CZ-CPA, musíme vzít v úvahu i tuto klasifikaci. Zkratka CPA pochází z termínu Classification of Products by Activity. Klasifikace produkce jsou konstruovány tak, aby členily produkci (výrobky a služby), která má společné vlastnosti. Poskytují základy pro přípravu statistiky produkce, obchodní činnosti, spotřeby, zahraničního obchodu a přepravy těchto produktů.

V Metodické příručce pro CZ-CPA jsou definovány některé pojmy, přičemž za zásadní považuji tento:

Polotovary jsou „Výrobky, které prodělaly nějaké zpracování, ale vyžadují další zpracování předtím, než budou připraveny k používání“. Mohou být prodávány ostatním výrobcům nebo přesunuty subdodavatelům pro další zpracování. Typickými příklady jsou odlitky ze surového kovu, připravené k prodeji nebo k dalšímu zpracování“

Z toho lze dovodit, že aby výrobek byl klasifikován číslem CZ-CPA, musí být vytvořen ekonomickou činnosti CZ-NACE.

CZ-NACE, Metodická příručka, str. 4, odst. 14

Při zatřiďování podle klasifikace NACE nezáleží na typu vlastnictví statistické jednotky, protože tato charakteristika neovlivňuje ekonomickou činnost. Jednotky, které provádějí stejnou ekonomickou činnost jsou zatřiďovány do stejných kategorií NACE. Nezáleží na tom, zda je jednotka obchodní společnost, zda je v soukromém nebo státním vlastnictví, jestli je vlastníkem mateřské společnosti zahraniční investor či zda má jednotka jedno nebo více sídel. Proto není spojení mezi NACE a klasifikací jednotek systému národních účtů (SNA) ani evropského systému účtů (ESA).

Co z toho vyplývá. Pokud je výrobek s klasifikací CZ-CPA vytvářen v rámci jedné ekonomické činnosti, dle CZ-NACE, pak všechny operace, které jsou součástí jednoho uceleného postupu, budou klasifikovány stejným číslem CZ-NACE, a to ať jsou prováděny mateřskou statistickou jednotkou nebo jiným ekonomickým subjektem.

Toto stanovisko je podpořeno i vyjádřením Ministerstva financí. I když tedy Metalurgické procesy nemají právně upravenou definici, pokud jsou zatříděny v CZ-NACE, oddíl 24, náleží jim osvobození od daně. Jedná se o tyto procesy:

• Rozmrazování, ohřev a úprava vstupních surovin pro primární výrobu kovů – plné osvobození
• Primární výroba kovů tavením vstupních surovin (ruda, druhotné suroviny) – plné osvobození
• Následné odlévání kovových výrobků z roztavených polotovarů – plné osvobození
• Tváření kovů za tepla (např. válcování, kování) a za studena – plné osvobození
• Tepelné zušlechťování materiálu, např. kalení, popouštění – plné osvobození
• Obslužné provozy spojené pouze s metalurgickou výrobou (doprava surovin, polotovarů a hotových výrobků v rámci výrobních provozů, vytápění a osvětlení provozů, včetně sociálního zázemí metalurgických zaměstnanců) – plné osvobození
• Obslužné provozy společné pro metalurgickou a nemetalurgickou výrobu – poměrné osvobození podle ekonomicky zdůvodněného kritéria, např. celkový příkon instalovaných spotřebičů
• Ostatní provozy (např. správa a vedení společnosti) – bez osvobození

Kam tím mířím? Zakázkové kalírny obecně nespadají pod Metalurgické procesy. Nicméně pokud kovárna nebo slévárna vytváří svůj výrobek s CZ-CPA ekonomickou činností CZ-NACE, oddíl 24 jedním uceleným procesem, a jestli v rámci tohoto uceleného procesu existuje operace tepelného zpracování, kterou bude subdodavatelsky provádět zakázková kalírna, pak i na tuto činnost by se mělo vztahovat osvobození od daně v rámci odběru kalírny. Podmínkou je, že zadavatel, který zadává proces výroby je vlastníkem surového materiálu i konečného výrobku (CZ-NACE, str. 20, bod 82).

V bodě 14 Metodické příručky CZ-NACE se konstatuje, že ekonomická činnost není závislá na vlastnické struktuře, tedy ani na subjektech, které činnost provádí. Jednotky, které provádějí stejnou ekonomickou činnost jsou zatřiďovány do stejné kategorie CZ-NACE.

Zápis z jednání koordinačního výboru Ministerstva financí s Komorou daňových poradců ČR příspěvek 214_17.12.07 ze dne 17. prosince 2007, daňový poradce Martin Kopecký, č. osvědčení 3826, konstatuje:

https://www.ucetni-portal.cz/vyklad-nekterych-pojmu-v-zakonech-o-energetickych-danich-124-v.html

Cituji:

ZSVR navíc nestanoví, že osvobození se uplatní pouze u poplatníků, kteří sami metalurgické procesy provádí, a nikoliv u jejich subdodavatelů. Naopak princip, že osvobození se uplatňuje ve vztahu k určité činnosti, a nikoliv ve vztahu k určitému poplatníkovi, vychází z obecného principu nepřímých daní, kdy není podstatný počet subjektů, prostřednictvím kterých je činnosti podléhající dani prováděna. Například pokud jeden subjekt provádí celý metalurgický proces sám a druhý subjekt využívá také subdodavatele (např. pro ohřev vstupních surovin), měla by být daňová zátěž v obou případech stejná a subdodavatel by měl mít možnost využít také osvobození pro metalurgickou činnost.   

Za určitých okolností a při dobré argumentaci se tedy zdá, že ani kalírny by neměly přijít o možnost osvobození od ekologické daně, pouze ale za výše uvedených předpokladů:

• Daňový subjekt, který tepelné zpracování objednává je klasifikován ekonomickou činností v CZ-NACE, oddíl 24
• Je vlastníkem jak surového materiálu, tak i koncového výrobku/polotovaru
• Operace tepelného zpracování je součástí jednoho, uceleného výrobního postupu u zadavatele

U zakázkových kalíren je jen otázkou, jestli na vstupu dokáží rozpoznat výrobek vytvářený ekonomickou činností CZ-NACE, oddíl 24, a jestli k této ekonomické činnosti jsou schopni přiřadit i spotřebu energie.

Jiří Stanislav

11. března 2023